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基層納稅人權益保護的思考體會范文
隨著國家稅務總局《關于納稅人權利與義務的公告》的發(fā)布，原來散布在我國稅收征收管理法及其實施細則和相關稅收法律、行政法規(guī)中的有關納稅人的權利和義務得到了進一步明確，實現(xiàn)了納稅人權利與義務的對等，可以說改變了納稅人“只知低頭納稅，不想抬頭問權”的局面。但是在基層稅務工作過程中，納稅人權益保護方面仍然存在一些不盡如人意之處。
一、納稅人的維權現(xiàn)狀
一是納稅人對自身維權認知度低。長期以來,我國的稅法理論研究和稅收立法實踐中，只是著重如何設定納稅人的義務，而忽略了納稅人的法定權利，這種“皇糧國稅”觀念的影響，造成了“征納雙方法律地位不平等”的認識,進而從客觀上導致不少納稅人對自身的法律地位認識不清、維權意識模糊，不完全清楚自己有哪些合法權益，更缺乏“為權利而爭”的理念，不會用法律武器維護自身的合法權益。
二是納稅人對維權成功信心不足。一些納稅人明知法律、法規(guī)賦予其權利，但是不愿意去維權，究其原因主要：一是認為稅務機關的侵權責任規(guī)定不夠明確，難以對照維權；二是認為稅務機關處于強勢地位，自身處于弱勢地位，單打獨斗，擔心維權不成，反遭稅務部門的打擊報復。
三是納稅人的維權組織不夠健全。國外納稅人大多有依法成立的維權組織機構，如德國的納稅人聯(lián)盟。有專門的受理納稅人異議申請的機構，甚至專門成立稅務法院來受理稅務行政訴訟案件。而我國目前還沒有完備的納稅人維權組織機構，行政復議和行政訴訟是納稅人主要的兩條維權途徑，行政復議一般都由作出具體行政行為的上一級稅務部門進行，維權的公正性和導向性存在一定的問題；納稅人向法院提起行政訴訟后，基于“民告官”意識的誤導，不管是主、客觀原因，都可能導致對本很薄弱的納稅人維權意識的傷害。
四是納稅人權益保護法制體系欠完善。首先，目前我國尚未有一部完善的納稅人權益保護法案，不利于稅收實踐中對納稅人權益的保護；其次，現(xiàn)有的一些規(guī)定并不完善，目前除了行政復議權和訴訟權有相應的實體性和程序性規(guī)定外，其他納稅人的權利基本上只有實體性規(guī)定而無程序性的規(guī)定。但在實際稅收征管工作中，對納稅人權利、義務可能產(chǎn)生不利影響的具體行政行為很多，如核定（調(diào)整）定額、不予批準延期申報、延期繳納稅款等，而在稅收征管法中規(guī)定納稅人享有延期申報權利，但對于稅務機關不予核準延期申報的法律后果并無相應規(guī)定，導致納稅人被侵權也無法及時維權。再次，現(xiàn)有的一些規(guī)定不夠合理。根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則》第三十三條規(guī)定,納稅人提供的納稅擔保由作出具體行政行為的稅務機關來審查確認。而根據(jù)《行政復議法》第一條規(guī)定，行政復議的目的在于“防止和糾正違法的或者不當?shù)木唧w行政行為，保護公民、法人和其他組織的合法權益，保障和監(jiān)督行政機關依法行使職權。”納稅人申請行政復議的目的就是想通過復議來維護自己的合法權益而申請的，如果行政復議的前置條件納稅擔保的審查和確認仍由作出具體行政行為的該級稅務機關擔任，顯然違背《行政復議法》立法目的。如果做出具體行政行為的稅務機關以種種理由否定保證人資格或者財產(chǎn)擔保資料，那么納稅人很有可能會喪失復議乃至訴訟的權利。
五是納稅人的稅法遵從度影響維權積極性。種種原因造成的稅負不公、偷逃稅現(xiàn)象的存在，以及稅務部門稅收計劃和依計劃征收的存在，勢必導致守法經(jīng)營、按章納稅人對稅法的遵從度受到損害，一定程度上挫傷了納稅人維護合法權益的積極性。
二、基層稅務部門維權現(xiàn)狀
一是以管理者自居的觀念影響較深。在傳統(tǒng)法律體系中，稅法屬于行政法的范疇，稅收的“強制性、固定性、無償性”在稅收征管實踐中被過多地強調(diào)，一些稅務人員認為自己代表國家權力行使職權，以管理者自居,觀念上不太注重納稅人的權益而側重于要求納稅人服從,導致了在執(zhí)法過程中，行使自由裁量權隨意性較大，即便是不當使用還認為納稅人應當服從；而稅務機關內(nèi)部對稅務人員的執(zhí)法不當?shù)冗`規(guī)行為追究不完全到位，對納稅人權益造成現(xiàn)實的損害。
二是征收依據(jù)解釋不當損害納稅人權益。基層稅務部門在實際工作中依據(jù)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的解釋權不規(guī)范和分散，在發(fā)生征納雙方爭議時，稅務部門有時為了避免行政復議和行政訴訟的不利結果，會選擇有利于自身的文件作解釋，一定程度上侵害了納稅人的權益。
三是侵犯納稅人自主選擇權的現(xiàn)象依然存在。納稅人享有納稅申報方式選擇權、委托稅務代理權等合法的自主選擇權利，但是在實際工作中，有一些稅務部門出于加快稅收征管信息化建設的考慮，要求一些尚不完全具備條件的納稅人按照稅務部門要求的快捷方式申報和繳納稅款；或者指定稅務代理機構等，這些要求和行為在一定程度上損害了納稅人的自主選擇權，侵犯了納稅人的合法權益。
四是對納稅人信息的保密機制不完備。在實際征管過程中，基層稅務部門自我約束過低，對納稅人經(jīng)營秘密和個人隱私的保密制度落實尚未完全到位，特別是個人所得十二萬元申報過程中，對個人的隱私保密性不夠，也在一定程度上損害了納稅人的權益。
三、維護納稅人權益的對策建議如何更好的維護納稅人的合法權益，根本上來說就是要實現(xiàn)征納雙方的觀念轉變。首先是要加強宣傳，改變觀念。就稅務機關內(nèi)部而言，重點是要真正從思想上摒棄稅務人員以管理者自居的觀念,實現(xiàn)對納稅人從管理向服務的轉變,把以往只注重對納稅人防范、檢查、處罰等觀念轉變?yōu)楣芾砗头⻊詹⒅兀瑥亩鹬夭⒕S護納稅人在涉稅過程中的合法權益；就納稅人而言，重點是要宣傳和引導權利義務對等原則，讓納稅人明白征納雙方法律地位平等和自身的主體意識，自己有相應的義務就享有相應的權利，維護自身權益是理所當然的。在觀念明晰的基礎上，針對基層目前稅務工作現(xiàn)狀，筆者認為，納稅人的合法權益涉及納稅人稅前、稅中和稅后的全過程，具體包括：稅前——稅務部門提供公告、咨詢、查詢、提醒等服務，為納稅人節(jié)約搜尋、了解稅收政策的時間和成本；稅中——為納稅人創(chuàng)造便利的條件，使納稅人能夠快捷、準確地辦理稅務登記、納稅申報、稅款繳納、減免稅等各項涉稅事宜；稅后——為納稅人監(jiān)督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供方便和快捷的渠道。為全面實現(xiàn)納稅人權益保護，建議應從以下方面來進行完善：
一是維權工作制度化。建議盡快出臺“納稅人權益保護法案”。在納稅人基本權利的基礎上，重視正當程序權的界定和保障、明確稅務機關各種侵權的法律責任，突出執(zhí)法程序和相關手續(xù)的完備和嚴密性，征納雙方的責任、權利的確定性，便于基層實際操作，保證納稅人權益的真正實現(xiàn)。大力推進第三方維權組織的發(fā)展。根據(jù)實際情況，建議盡快制定維權組織相關規(guī)定，首先在第三方維權組織準入門檻上嚴格把關；其次規(guī)范維權組織的工作內(nèi)容、明確其法律責任；再次加強對維權組織的監(jiān)督、指導。
二是監(jiān)督機制正常化。一要規(guī)范內(nèi)部約束機制。規(guī)范執(zhí)法流程、明確各崗位執(zhí)法人員責任、嚴格過錯責任追究、完善基層稅務機關工作保密制度等，特別是在重要的執(zhí)法環(huán)節(jié)，如稅收定額評定、減免稅審批、稅務行政處罰等環(huán)節(jié)加大不定期檢查力度，發(fā)現(xiàn)違規(guī)及時對責任人員嚴肅處理；二要強化外部監(jiān)督機制。通過廣泛聘請義務監(jiān)督員、在服務大廳或是網(wǎng)站開辟維權接受通道等多種形式，促進全社會對執(zhí)法行為的監(jiān)督。通過內(nèi)外部切實有效的監(jiān)督機制的規(guī)范運行，促進日常稅務執(zhí)法做到寬嚴適度、合理合法，避免對納稅人權益產(chǎn)生的人為不公。
三是稅法宣傳實效化。采取多種途徑特別是在學生課本、電視臺等群眾容易接受的形式，突出納稅人權利意識以及維權渠道和途徑的宣傳，促使納稅人了解自己在稅收法律關系中的地位，明白自己在市場經(jīng)濟中的主體地位，懂得納稅人的權力是公民權利的重要體現(xiàn)。用廣泛深入持久的宣傳喚醒納稅人對自身角色和地位的認知，不斷增強納稅人的維權意識和維權能力。
四是維權渠道公開化。在行政復議和行政訴訟這兩條主要維權途徑下，一方面，建議完善稅務行政復議制度，在稅務行政復議規(guī)則中進行更有利于納稅人權益保護規(guī)定的完善，同時為了實踐中基層稅務機關的操作，可以考慮不斷拓展行政復議渠道、改進行政復議申請方式，如在納稅服務大廳增加受理行政復議窗口，明確專職或者兼職人員就近受理相關復議申請，以方便納稅人申請并得以及時解決稅務爭議；充分利用數(shù)據(jù)電文等先進信息手段，增加一些稅務行政復議申請方式，如：在地稅局網(wǎng)站在線受理、利用12366服務熱線受理，電話受理復議申請等等。另一方面，有效的稅務行政訴訟制度是實施“依法治稅”的保證，可在事后保障納稅人的合法權益。建議在可能的情況下，在法院內(nèi)部設置專人負責稅務案件的糾紛處理，暢通納稅人的司法救濟渠道。
五是調(diào)控措施本土化。各地基層稅務工作中侵犯納稅人權益的表現(xiàn)不盡相同，有的地方表現(xiàn)得較為明顯，如向納稅人推銷商品或是自由裁量權不當使用；有的地方表現(xiàn)較為隱蔽，如在納稅人企業(yè)中入股拿分紅而不依法征稅，造成其他納稅人的權益受損等等。所以各地應當針對本地權益保護的現(xiàn)狀，在制度框架下，因地制宜地制定適合本地的具體維權措施，并根據(jù)維權發(fā)展情況及時調(diào)整，確保納稅人維權的順利實現(xiàn)。
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